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2015年小微企業所得稅優惠政策變化解讀
2015年9月2日，財政部、國家稅務總局發出了《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)，9月10日，國家稅務總局又發出了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)。這兩大文件使得對小微企業所得稅減半征收的范圍進一步擴大，為小微企業帶來的機會的同時也使得業內對究竟應該如何計算2015年度對小微企業的減免稅議論紛紛。對此，筆者認為，主要應把握好以下三大方面的變化。
第一，優惠范圍進一步擴大。
財稅〔2015〕99號通知第一條明確規定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元，下同)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅�！痹撏ㄖ谌龡l還規定了財稅〔2015〕34號繼續執行。由此可見，對小微企業所得稅減半征收的范圍，已從2015年起年應納稅所得額20萬元以內的小微企業，擴大到從2015年10月1日起的年應納稅所得額30萬元以內的小微企業，優惠范圍進一步擴大。但需注意的是，僅是優惠范圍擴大，優惠幅度沒有擴大�！�
第二，優惠期間分時段計算。
盡管財稅〔2015〕34號和財稅〔2015〕99號確定的優惠截止期沒有變化，均為2017年12月31日，但根據財稅〔2015〕99號通知第二條的規定：“對本通知規定的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算�！庇纱丝梢�，財稅〔2015〕99號已將原2015年至2017年整個3年的優惠期以2015年9月底為分界點分為兩個時段，2015年前9個月為年應納稅所得額不超過20萬元的小微企業可以享受對小微企業的優惠政策，2015年10月至2017年底為年應納稅所得額不超過30萬元的小微企業可以享受對小微企業的優惠政策。
第三，如何正確理解和執行分段計算。
由于財稅〔2015〕99號通知要求將小微企業2015年前9個月及后3個月的所得分別計算，但究竟如何理解和執行分段計算，實務中往往有一些誤區或茫然。實際上，這里不僅是如何分段計算的問題，更是涉及到對財稅〔2015〕99號通知如何全面理解和正確執行的問題。
結合61號公告的相關補充規定，筆者認為，應該分以下三種情形分別理解和執行：
1.完全符合優惠規定的情形。如果小微企業2015年度的全年累計計稅所得額不超過20萬元(含20萬元，下同)，或2015年10月1日以后成立，當年度實現計稅所得額不超過30萬元，或2016年至2017年各年實現的計稅所得額不超過30萬元，則小微企業均可以將其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業所得稅。
2.部分符合優惠規定的情形(此情況僅適用于2015年度)。如果小微企業2015年度實現的計稅所得額超過20萬元但不高于30萬元，由于2015年9月底前可以享受小微企業所得稅減半征收優惠政策的年度計稅所得額僅以20萬元為限，所以，按照全年度折算的9月底前的計稅所得額不可以享受減半征收的優惠政策。
但由于2015年10月起對小微企業可以享受減半征收優惠政策的計稅所得額提高到30萬元，所以，折算的10至12月份的計稅所得額可以享受對小微企業的優惠政策，即對按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算的所得，可以享受減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業所得稅。這也正是分段計算計稅所得額的目的所在。
但必須注意的是，此情形下小微企業在2015年前3個季度預繳企業所得稅時執行減半征收優惠政策的預繳數，作為匯算清繳時已繳數，多退少補。
3.不符合優惠的情形。如果小微企業2015年至2017年每年的計稅所得額均超過30萬元，則均不可以享受對小微企業所得稅的優惠政策。根據61號公告的規定，在年度中預繳企業所得稅時因享受減半征收少繳的企業所得稅，在匯算清繳時應予補繳。
前三季度稅收優惠政策減稅2375億元
今年前三季度，全國落實支持大眾創業萬眾創新稅收優惠政策減稅2375億元。
精準發力小政策撬動大創新
在經濟下行壓力加大的形勢下，如何能讓一家企業的年營業額增長率保持在25%以上?威勝集團走出的自主研發和科技創新之路給出了答案。將年銷售收入的6%-7%用于研發投入，這可是一筆不小的開支，卻成為威勝集團多年堅持的慣例。
龐大的研發投入并不是企業管理者們的一時沖動，他們有一本暖心的稅收賬。威勝集團財務中心主任鐘喜玉介紹，按照企業所得稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在繳納企業所得稅時，不僅可在稅前全額扣除，還可多扣50%，也就是說企業支付100萬元的研發費用，在計算企業所得稅應納稅所得額時可扣除150萬元。2012年至2014年，威勝集團享受加計扣除政策共計減稅1945萬元。
“按照這項政策，企業越是加大研發投入，越能享受更多的優惠，這使我們大力搞創新的信心更足了�！辩娤灿裾f。
稅務總局統計數據顯示，2014年，全國共有45094戶企業享受加計扣除政策，稅前收入可多扣除2370億元，相當于減稅592.5億元。據此推算，今年前三季度的減稅規模約為444億元。
研發費用加計扣除，只是高新技術企業享受的一攬子稅收優惠政策中的一項。近年來，國家為鼓勵企業創新，針對高新技術企業資金、技術、人才等關鍵要素定向施策，制定了一整套涉及多稅種的稅收優惠政策，定向扶持，精準發力，效果顯著。
企業要發展，資金是保障。為了讓企業有更多資金用于創新，國家對需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，比普通企業的稅負減輕了40%，同時，對引領經濟發展具有重要意義的軟件和集成電路產業、技術先進型服務外包企業，實行增值稅即征即退、減免企業所得稅等優惠政策。今年前三季度，支持高新技術企業創新發展減稅965億元。對高新技術企業來說，不斷更新換代的設備占用了大量資金，為此，國家對生物藥品制造、專用設備制造業等10個行業新購進固定資產實行加速折舊政策，今年前三季度，加速折舊政策為企業減稅66億元。
企業要創新，人才是關鍵。為激發科研人員創新熱情，國家實施了一系列稅收優惠政策，國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發的科技獎金，引進人才回國補助，對科技人員的股權獎勵和非貨幣性投資，都可以享受個人所得稅免征或延期、分期繳納的優惠政策。
企業要升級，技術要先行。稅收政策注重聯系上游和下游企業，對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅，對居民企業在一個納稅年度不超過500萬元的免征企業所得稅，超過的部分減半征收企業所得稅。今年前三季度，科技成果轉化免征增值稅50億元，減免企業所得稅1.6億元。
創新無止境，稅收扶持政策的力度也在不斷加大，今年11月2日，財政部、稅務總局、科技部聯合發出通知，進一步放寬了享受加計扣除稅收優惠政策的研發活動和費用范圍，采取負面清單的方式加以明確，只要不在負面清單上的研發活動均可實行加計扣除，包括很多新興業態，企業符合條件的研發費用還可以向前追溯3年享受政策。同時，逐步推廣中關村等國家自主創新示范區的稅收優惠政策，將惠及更多的創新型企業。
聚沙成塔小創客圓了大夢想
隨著傳統IT行業技術創新和營銷模式的轉化，曾是湖南省內最大的電子產品集散地及IT潮流前線的長沙市芙蓉區朝陽電子科技街的經營正面臨著嚴峻的挑戰，芙蓉區順勢而為，“騰籠換鳥”，整合朝陽電子科技街已有的IT產業資源和創業創新服務平臺，趁勢打造新的“雙創園”。
其實，國家的稅收政策工具箱中有一系列的支持創業平臺發展的措施：稅收創業投資企業采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業2年以上，可按投資額的70%在股權持有滿2年后抵扣創業投資企業的應納稅所得額，不足抵扣的可以結轉抵扣;科技企業孵化器、國家大學科技園自用及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅;向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅;符合非營利組織條件的科技企業孵化器、國家大學科技園取得的有關收入，可享受非營利組織免征企業所得稅政策等等。
扶持政策的高含金量吸引了多家為創業提供服務的公司進駐。致力于為影像創客打造創業平臺的湖南弗彗影像文化傳媒有限公司就是其中一家。公司負責人周璟介紹：“我們一開始對這些稅收扶持政策并不全面掌握，國稅局在這里專設了一個辦稅點，為我們作政策輔導，還聯合其他部門一起設立創意基金，幫助解決資金、設備問題，真正為創客們帶來了福音�！蹦壳�，已有十多家影像創客公司入駐這個平臺，湖南弗彗影像文化傳媒有限公司的年銷售收入也從4.4萬元增至478萬元。在稅收政策支持下，像長沙“雙創園”一樣的各類創業園區、“雙創”孵化器如雨后春筍般誕生，眾創、眾包、眾扶、眾籌等服務平臺建設方興未艾，帶動大學畢業生等群體變身“創客”，投入創業大潮。
支持創客“長大”的同時，稅務部門也著力通過實施普惠的稅收政策為千千萬萬小微企業“育苗”。山東省臨沂市沂南縣固邦鞋業有限公司是一家生產勞保鞋、布鞋的小鞋廠，在經濟下行壓力下，利潤微薄，企業經營舉步維艱。稅收政策扶持增添了一股新的力量，企業負責人李曉東感觸頗深地算了一筆賬，“我們2014年享受所得稅減免1.33萬元，你可別小看這筆錢，這相當于我們銷售3700雙鞋子的利潤�！�
像這樣的小微企業在我國數不勝數。作為國民經濟的基礎，小微企業是創業就業的主渠道。近年來，國家對小微企業的稅收優惠持續升級，小型微利企業減半征收企業所得稅的年應納稅所得額從6萬元逐步提升至30萬元;暫免征收增值稅和營業稅的月銷售額從2 萬元提升至3萬元。這些政策的實施為小微企業的生存發展創造了空間。今年前三季度，全國共有258萬戶小型微利企業享受減征企業所得稅優惠，減稅120億元，戶均減免稅額4600元;2800萬戶小規模納稅人和個體工商戶享受暫免征收增值稅、營業稅優惠政策，免稅613億元，兩項共計減稅733億元。
與稅收政策相配合，稅務部門還積極與銀行等金融機構合作，建立銀稅合作機制，積極探索實行納稅信用與信貸信用有機結合、增值應用，緩解小微企業融資難、融資貴等問題。今年7月，稅務總局與銀監會總結部分地區實踐經驗，在全國面上推開“銀稅互動”助力小微企業發展活動，各地銀稅互動推出了“稅易貸”、“稅信貸”等金融產品幫助小微企業融資。
保障高校畢業生、失業人員、殘疾人、隨軍家屬、軍轉干部、退役士兵等重點群體就業是就業工作的重中之重。今年以來，稅務總局聯合人力資源社會保障部等部門，將相關稅收扶持政策延長至2016年底，還將《就業登記證》改為《就業創業證書》并簡化了申領手續。今年前三季度共為上述重點群體創業就業減稅114億元，安置人員50余萬人。
此外，營改增也增強了交通運輸業、現代服務業等行業的生產能力，增加了就業需求，2012年至2014年，分別拉動交通運輸業和現代服務業就業人數增長6%和6.7%，拉動勞動密集度高的企業和勞動密集度低的企業就業人數增長7.9%和5.4%。
以創業帶動就業，既是發展之舉，也是安國之策。稅務部門千方百計做好稅收減法，讓創客圓夢、讓重點群體就業，幫助他們做好人生加法。今年前三季度，全國城鎮新增就業1066萬人，城鎮調查失業率穩定在5.1%-5.2%。
根除痛點松開手放活大市場
政府不正當干預較多、行政執法不公、市場準入手續繁多等是市場不能承受之痛。為了根除這些“痛點”，激發市場活力，稅務部門進一步轉變職能、簡政放權，將該放的放到位，為企業松綁;創新管理、優化服務，為市場添力。
近日，甘肅省天水市嘉威商貿有限責任公司辦稅員王生香碰上了一件舒心事兒：以前要在市縣兩級國稅部門之間往返奔波、個把月都很難辦下來的出口退稅，如今只到當地縣國稅局進行一站式申報、審核、退稅，僅用兩天時間，退稅款項就到了企業賬戶。王生香深切體會到了什么是“簡政放權”。
這只是稅務部門簡政放權的一個縮影。近年來，稅務總局在實行審批目錄化管理的基礎上，不斷深化稅務行政審批制度改革。目前，稅務總局公布的87項稅務行政審批事項中，除7項行政許可保留外，其余80項非行政許可審批事項已全部清理完畢。同時全面推行審批事項辦稅服務廳“一窗受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”，真正將該放的放到位，為企業減負。
審批放得下，服務要跟得上。稅務部門是直接與納稅人打交道的窗口單位，創新管理、優化服務在轉變政府職能的當下尤為重要。去年以來，稅務總局在全系統先后推行納稅服務規范、出口退稅管理規范、稅收征管規范、國地稅合作規范四個規范，用標準化、規范化的管理服務，提升稅收治理能力，創造公平有序的創業創新生態環境。
改革的效果如何?納稅人在每一次辦稅體驗中都真切感受到。河南辰飛貿易有限公司的王會計要到安陽市文峰區國稅局辦理增值稅一般納稅人認定，本以為要用上十天半個月的，沒想到，到辦稅服務廳一備案直接就辦好了�！艾F在真的太方便了，以前樓上樓下跑好多趟都辦不成事兒，現在辦事兒再也不用求人了�！蓖鯐嬚f。
稅收征管規范和國地稅合作規范的實施，進一步規范了稅收執法權的裁量基準，統一了執法尺度，充分保護納稅人的合法權益，確保稅收執法公平公正。在北京，稅務部門針對基層稅務機關日常發生頻繁的12項違法行為，制定并發布了全市統一的稅務行政處罰裁量標準，解決了“合法不合理、同案不同罰”的問題。
推進“三證合一、一照一碼”改革，簡化稅務登記手續，是另一項激發市場活力的重要改革舉措。原來企業辦營業執照要跑4個部門提交4份申請表、26份材料，現在只需向工商部門企業注冊登記綜合窗口提交1份申請表、13份材料即可，受理快、審批快、發證快，有的半個小時內即可辦結。廣西來賓市武宣縣東鄉鎮利星家庭農場主蒙利星就是受益者之一�？粗挥冒胩鞎r間就拿到的“三證合一”營業執照，蒙利星頗為感慨：“這些改革真是改到我們創業者的心坎上了�！�
隨著“三證合一、一照一碼”登記制度改革的全面推行，市場準入更為便利，投資創業成本進一步降低，掀起了大眾創業的新高潮。據統計，今年前三季度，全國新登記市場主體1065.5萬戶，同比增長15.8%，平均每天新登記企業達1.16萬戶。
打通經脈抓落實一竿插到底
稅務部門是垂直管理系統，點多、線長、面廣，稅收政策措施的落實效果直接決定著改革紅利能否充分釋放。稅務總局創新思路，明責加壓，探索建立了一套政策制定、發布解讀、宣傳咨詢、督促落實、效應分析等環環相扣的落實體系，不斷強化落實—督查—考核的工作流程，打通政策落實經脈，確保好政策一竿子插到底，暢通無阻地落實到納稅人身上。
稅收政策的專業性強，但與每個納稅人息息相關。因此，稅務總局在出臺具體政策措施時，都以“公告”形式對外發布，并同步進行政策解讀，方便基層稅務機關和納稅人及時了解和準確掌握政策出臺背景、制定依據和主要內容。既防止各級稅務機關層層轉發，導致政策不能及時發布和落地，又防止政策理解不一致造成操作和執行問題。
隨著信息化時代的到來，稅務部門積極擁抱互聯網，著力發揮信息技術優勢，讓稅收政策“自動”落實到位。河北省國稅局利用信息技術手段，在網上報稅平臺客戶端設置了享受減免稅政策提示，當小微企業符合應享受減免稅優惠時，系統會自動彈出提示及政策鏈接，保證符合條件的小微企業盡知盡享。山東省萊州市國稅局利用征管信息系統，自動識別小微企業身份，對未及時申報享受優惠的企業，通過抵頂稅款等措施進行處理。
對政策實施情況掌握不夠清楚、不夠全面會影響政策的進一步貫徹落實。今年以來，稅務總局從基礎工作抓起，制定《進一步加強減免稅核算工作方案》，下大力氣狠抓減免稅政策效應分析，特別是對國務院重點部署的一些政策措施，明確時間表、路線圖，爭取用兩年左右時間使這項工作有明顯改觀。目前，營改增、小微企業稅收優惠、煤炭資源稅等方面政策效應基本做到了按月或按季統計反映。
督查督辦是稅收政策落實的重要保障。稅務總局專門設立督查機構，既抓機關，又抓系統，將各項稅收優惠政策的落實全部納入督查督辦，并充分發揮行政監察、內部審計和輿論監督作用，探索第三方機構評估，協調各方監督形成合力，實現對政策落實的全過程、動態化管理。今年以來，稅務總局先后3次對48個省級國稅局、地稅局落實小微企業稅收優惠政策情況進行了督查。10月21日至24日，稅務總局局長王軍親自帶領調研組，深入廣西、湖北的80家企業及部分稅務機關，就支持“雙創”稅收優惠政策落實進行明察暗訪和調研督導。
稅務總局還將政策落實工作納入績效考核，績效指標涵蓋政策執行事前事中事后全過程，基本形成 “決策下達—執行實施—績效考評—持續改進”的閉環管理系統，對整改不到位、效果不明顯的，責令“補課”、“返工”，并實行扣分制度，確保各項稅收優惠政策落實“不掛空擋”。多措并舉促進稅收政策落地，進一步激發了“雙創”活力，增強了市場動力。
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