從效益流向來著手開展經濟效益審計的工作心得
我局下屬有一家從事工程施工的全民事業單位，實行企業化核算管理，20__年度上報的會計報表反映經營效益低下，與其所完成的施工量應可獲的收益相去甚遠，為此我們局財務審計科專門對該單位進行了較為深入細致的經濟效益審計，查清了效益低下的原因。現將這次審計的主要經過寫出來，供同行們探討。
一、霧里看花
通過初步查閱單位會計資料，帳冊、憑證、報表均較齊整，憑證簽字完備，科目運用正確。不足之處是缺少材料明細帳。該單位資產負債表反映年末資產總額__47萬元、負債總額10788萬元、凈資產658萬元；利潤表反映當年工程結算收入為2727萬元、利潤總額為22.53萬元。
由于工程施工的周期一般都較長，絕大多數是跨年度項目，工程款又往往要拖延2-3年才能結清。所以利潤表反映的工程結算收入大多是以前年度完成的工程量，并不能反映審計年度的實際情況。對此，我們按照權責發生制原則，采用了以往承包經營審計時使用的辦法對當年度的經營業績進行了計算，即：以當年度經過監理工程師和業主共同簽字認可完成的工程量為基礎、以近兩年來工程決算審計的平均核減率來估算未完工工程可能存在的決算審計核減額，據此算出的金額作為單位當年度完成的工程量可以實現的工程結算收入，并據以計算營業稅費；以帳面反映的各項目成本支出為基礎，再向各工程項目經理部取得各項目已經實際耗用、但尚未計入工程成本的料費、工費等成本消耗資料，一并計入當年度的施工成本；對于管理費用、財務費用等期間費用則按帳面數計列。按照上列辦法，我們計算出了單位當年度的經營效益：當年完成的工程量7903萬元，可結算工程收入為7558萬元，營業稅費283萬元，工程結算成本6727萬元，管理費用491萬元，財務費用12萬元，營業利潤僅為45萬元，還不到工程收入的6。與系統內其他工程施工單位比較，與該單位以往年度的情況比較，這個收益率是很低的。工程施工創造的經濟效益究竟流到哪里去了呢？
二、初步調查
經向該單位有關人員了解，單位當年度對部份工程項目采用了內部職工承包的經營管理辦法。當年完成的總工程量7903萬元共有6大工程，該6大工程又細分為25個分項，其中有12個分項實行了承包。經核對計算，12個承包項目當年完成的工程量為4523萬元，占總工程量的57，其余占總量43的13個分項未實行承包，仍由單位統一經營管理。
該單位的內部職工承包在具體做法上就是單位將中標承建的工程分解為各個分項，由單位內部職工（通常為施工隊長）對中標工程或中標工程中的某些分項進行簽約承包。承包的主要內容就是工程建造成本，首先由單位按照中標造價下浮一定比例作為承包的建造成本，承包人在達到設計要求、質量標準及保證工期的前提下，對其所承包的工程成本負全部責任，包括各項材料的采購、民工的招用及薪酬的發放、施工設備的使用等。如果實際發生的工程成本低于承包的成本，節余部份歸承包人所得；如實際發生的工程成本超過承包成本的，超過部份由承包人全額賠補。除此以外由單位按各工程設立項目經理部，指派人員進駐現場，負責工地生產安全、施工進度、工程質量等監督管理，相關的費用由單位承擔。
按照上列的承包環境，承包人要追求自身利益，只能在節約成本上下功夫，也就是說實行承包的項目比單位統營項目在工程成本方面應有所節約，但從我們查閱會計核算資料所獲得的信息來看卻并非如此。仔細比較會計資料中單位統營項目與職工承包項目的'各項成本支出數據，承包項目的材料成本及人工成本比單位統營項目的要高，而設備使用成本則比單位統營項目低，但總的成本水平比單位統營項目高出約5左右。如果按照這一成本水平，各承包項目承包人的獲利甚微，而據了解承包人的積極性是很高的，這似乎違反了常理。
三、追根尋究
為了查清真相，我們追根尋究，進一步向各基層的項目經理部人員及其他有關施工人員進行調查，終于取得了很大收獲。據了解，承包簽約時是按中標造價下浮一定比例后確定承包造價的，下浮比例原本就定得比較寬松。在承包項目承包人的精打細算下，實際發生的成本消耗肯定比單位統營的項目有節約，估計節約3-4，因此承包人的得益是較大的。由于承包以后單位對承包項目的成本支出由承包人掌控，因此承包人往往通過虛開材料等手段虛列工程成本，以掩蓋其獲利真相。具體可分為材料采購與民工工資兩個方面：
1、材料采購
實行承包的項目，對各項建筑材料的采購，單位只負責對所采購材料的盾量進行檢驗，對于供貨方的選擇、價格的確定、到貨后的計量驗收等，均由承包人自行決定。在這種管理方式下，單位對材料消耗實際上沒有控制，憑承包人簽字的發票入帳。單位領導人的想法是“反正簽訂了承包合同，材料用多用少是承包人的事，單位不應再干涉”。因此單位的會計帳面不能真實反映實際的材料消耗，存在承包人虛列材料成本的情況。工程項目實際發生的材料消耗與帳面反映的材料成本之間的差額，已經作為該項目的獲利部份之一悄悄地流入了承包人的口袋中。
2、民工工資
實行承包的項目，除了單位在承包合同中明確要承包人安排一定數量的本單位職工上崗、并承擔相應薪酬外，對于工程施工中普遍存在的監時工（民工），包括民工的招收、使用及薪酬發放，全部由承包人自行決定。
承包人為了掩蓋其在承包項目中真實的實際獲利水平，往往會采用虛報虛列民工工資的辦法，因此承包項目所產生的收益有一部分是以民工工資的形式悄悄地流進了承包人的口袋里。
上面兩方面的手法使實際上的成本節約變為會計資料反映的成本超支，雖然帳面反映承包項目獲利很低，但實際上承包人的收益很可觀。這種虛列成本的做法雖然不合法，但在承包合同簽訂后與單位的經濟收益已無直接關系，僅是承包人掩蓋自身收入的手段（當然該做法使會計資料失真，對單位下一輪承包指標的確定會帶來影響，從而嚴格業說會對單位經濟收益間接產生負面影響）。
真正對單位經濟效益產生直接影響的是承包指標。雖然承包合同是對本單位職工簽訂內部合同的，但從其經濟性質來看應是單位的重大經濟事項。一項工程中標承接以后，單位管理層對該項工程的獲利水平應該是心中有數的，承包的主要指標即工程成本是按照中標造價下浮一定比例所確定的，該下浮比例的確定實際上就是承包人與單位之間的對工程獲利的事前分配，這是一項嚴肅謹慎的事，應該遵循“國家得大頭、個人得小頭”原則。在正式確定下浮比例前，應該先進行科學的測算和民主的商討。但是我們了解到在承包項目的選擇、承包指標、合同條款的確定等決策過程中，民主性、科學性均不充分，從而使經濟利益的流向出現了大小頭倒
掛的現象，嚴重損害了單位利益。
除了上列情況以外，該單位在承包項目施工設備的使用上也存在管理漏洞。工程施工需要使相應的施工設備，單位在承包合同中對承包人使用本單位設備規定按實際使用情況支付相應的設備租用費。在目前市場經濟的實際情況中，有些外部的工程單位由于各種原因以較低的價格出租施工設備，有一些承包人因為本單位的設備租用費比外單位高而寧愿向外單位租用設備，不愿使用本單位的設備，使本單位的設備處于閑置狀況，從而造成了單位的經濟損失。
四、水落石出
在摸清情況的基礎上，我們撇開承包項目的不真實的帳面成本資料，對承包項目按照單位統營項目的料、工平均消耗水平進行了計算，得出的結果是承包人的收益總額將近200萬元，再考慮到承包項目的實際成本消耗要低于單位統營項目成本消耗的情況，因此我們估算當年度12個承包項目中承包人的收益總額約在300萬元左右，這個數字與當年度單位所收益的45萬元相比，反差巨大。
除此以外，該單位的統營項目在內部管理方面也存在不少問題，造成了施工中材料、人工的浪費，使成本上升、效益下降。
通過這一計算分析，使“工程施工創造的經濟效益究竟流到哪里去了”這一問題終于有了答案。
五、經驗教訓
從該單位的審計情況我們看到，“承包制”作為一種企業經營中較常見的方式，如果搞得不好，事前不能充分發揚民主、不能進行科學測算、使利益分配關系出現偏差，事中又能不加強監控管理的話，非但不能起到增收節支、提高單位效益的作用，甚至會使單位利益蒙受損失。
對于我們審計人員來說，通過這次審計也獲益非淺。我們體會到，要查清問題，除了要認真細致查閱會計資料以外，還要充分聽取單位各方面人員的反映；必須要對被審計單位的生產經營情況有比較充分的了解；審計人員除了要具備會計審計方面的知識外，還要學習掌握一定的與被審計單位生產經營有關的專業知識。
在查清問題、找出原因的基礎上，根據省廳《交通資金控制規程》的要求，我們針對該單位在經營管理中存在的問題，在審計意見書中向該單位提出了改變經營方式、完善內部管理制度、加強內控監管等一系列建議。
目前該單位正在積極進行糾錯整改，內部承包的做法已經叫停，各項內部管理監控制度正逐步健全完善。我們衷心祝愿該單位今后能健康發展，不斷壯大，為我市交通事業的發展作出新的貢獻。
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