按工資薪金所得計算繳納個稅的三個特殊公式
實務中，企業每個月都會涉及為取得工資、薪金收入的員工做個人所得稅代扣代繳申報，一般計算公式為：當月應納個人所得稅=（當月個人所得稅應納稅所得額-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數。考慮到某些個人所得的特殊性，稅務又對按工資、薪金所得計算繳納個稅作了特殊規定。
一、全年一次性獎金
根據國稅發[2005]9號文件規定，全年一次性獎金包括年終加薪、年薪和績效工資。企業員工取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，按“降率不降額”的計稅方法，由扣繳義務人發放時計算代扣代繳。
計算公式：員工應納個人所得稅=（員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額）×適用稅率-速算扣除數。
例1：某公司業務部職工趙某2017年12月取得全年一次性獎金36000元，當月工資5000元，計算該月收入應繳納的個人所得稅。
解析：當月工資應納個人所得稅=（5000-3500）×3%=45（元）；
一次性獎金應納個人所得稅：
36000÷12=3000（元），適用稅率為10%，速算扣除數為105，應納稅額=36000×10%-105=3495（元）。
當月應納個人所得稅合計=45+3495=3540（元）。
例2：某公司公關部職工王某2017年12月取得全年一次性獎金36500元，當月工資3000元，計算該月收入應繳納的個人所得稅。
解析：一次性獎金應納個人所得稅：
[36500-（3500-3000）]÷12=3000（元），適用稅率為10%，速算扣除數為105；
應納稅額=[36500-（3500-3000）]×10%-105=3495（元）。
二、一次性經濟補償收入
根據財稅[2001]157號文件規定，員工因于企業解除勞動關系而從企業取得的一次性補償收入，低于所在地上年職工平均工資數3倍的，免征個人所得稅；超過3倍的部分要按規定計算扣繳個人所得稅。
計算公式：應納個人所得稅={[（員工取得的一次性經濟補償收入-員工按規定繳存的三費一金-所在地上年職工平均工資數×3）÷員工在企業的工作年限數（超過12年的按12計算）-費用扣除標準] ×適用稅率-速算扣除數}×員工在企業的工作年限數（超過12年的按12計算）。
例3：2017年12月，某公司因制度改革，與員工趙某解除勞動關合同，趙某在公司工作已經16年，取得公司補償收入25萬元（當地上年職工年均工資50000元），趙某按國家規定標準繳存“三費一金”共計52000元。
趙某應納個人所得稅=[（250000-52000-50000×3）÷12-3500]×3%×12=180(元）。
三、按期權計劃認購股票所得
根據財稅[2005]35號等文件規定，員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的`所得，按規定應按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資、薪金所得，可區別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款。
應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數
公式中的“規定月份數”，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照現行稅率表確定。
例4：A上市公司自2012年開始對其軟件開發人員實行股票期權激勵計劃。其中對開發部主管李某的期權獎勵計劃是：2012年8月1日起到2017年8月1日，在A公司任職5年，可以每股1元的價格購入公司的股票100000股。2017年9月1日，李某按公司股權激勵計劃規定，購入公司股票100000股，當日股票收盤價為6元/股。李某當月工資、薪金收入10000元。
李某2017年9月應納個人所得稅：
工資、獎金所得應納稅額=（10000-3500）×20%-555=745(元）；
股票期權所得應納稅額=[100000×（6-1）÷12×30%-2755]×12=116940(元）；
當月共計應納個人所得稅=745+116940=117685(元）。
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