企業年金個人所得稅補稅的計算方法

　　企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。建立企業年金，應當按照《企業年金試行辦法》的規定執行。《企業年金試行辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。

　　企業年金基金由下列各項組成：企業繳費；職工個人繳費；企業年金基金投資運營收益。在企業年金的運作和管理方面，《企業年金試行辦法》第十條規定，企業年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。企業年金基金可以按照國家規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。

　　一、企業年金個人所得稅補稅的計算方法

　　（1）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）第五條規定，本通知下發前，企業已按規定對企業 繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳 企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。

　　（2）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）“關于以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的 計算補稅問題”規定，《通知》第五條規定的企業繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規定計算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度 分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確 定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。

　　職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數。上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。

　　職工個人應補繳稅款的.計算公式：納稅年度內每一職工應補繳稅款＝當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率－速算扣除數。上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。（注：2011年9月1日后應調整為3%）

　　二、企業年金個人所得稅補稅的計算方法案例

　　舉例：A公司2011年1月建立了企業年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業年金4000元，計算李某應補繳的個人所得稅。

　　解析：

　　（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數為1005元。（2）應補繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）。實際應補繳稅額＝4000×3%＝120（元）。

　　企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：企業應補扣繳稅額＝∑各納稅年度企業應補扣繳稅額。各納稅年度企業應補扣繳稅額＝∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。

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