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淺析高校會計舞弊成因及其對策
會計舞弊現象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質上是一種違法性的經濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。下面是CN人才網為大家整理的淺論我國會計準則與稅法的協調性研究，歡迎參考~
淺析高校會計舞弊成因及其對策
論文摘要：高校的的快速發展帶動經濟利益的多元化，從而出現了眾多的高校會計舞弊現象，滋生了腐敗，敗壞了大學精神和社會風氣。本文從會計舞弊的一般性出發，初步對高校會計舞弊及其表現形式進行闡述，從經濟學和舞弊環境因素角度來思考會計舞弊形成原因，并對如何防范會計舞弊提出自己的對策見解。
論文關鍵詞：會計舞弊,經濟人,舞弊環境,會計內部控制
根據會計信息的真實性觀之，可以將會計失真分為“非違法性會計失真”和“違法性會計失真”。前者是利用剩余的會計規則制定權進行的操縱，這是會計制度框架內行事，是合法的會計操縱;后者也就是會計舞弊，是指不遵循會計規則制定權的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關當事人在對利弊得失權衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。會計舞弊現象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策，虛假披露會計政策等等。由此可見，會計舞弊本質上是一種違法性的經濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。
多年來，“會計舞弊”一直是社會各界關注的焦點會計問題。會計界也不斷有人士針對企業會計舞弊問題發表自己的看法，但對事業行政單位尤其是高等院校會計舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發生都是因為會計內部控制失效，監管不到位，會計舞弊行為頻發所造成的。這些丑惡現象的產生，敗壞了大學精神和社會風氣，阻礙了中國高等教育的發展。
本文就高校會計舞弊及其表現形式、成因和對策進行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進高等教育事業的健康發展。
一、高校會計舞弊及其表現形式
本文所指的高校會計舞弊，是指高等學校內部機構、內外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項，損害或謀求高校經濟利益，同時為個人或者團體帶來金錢、財產或服務等不正當利益的行為。具體來講，高校會計舞弊現象主要表現形式為：
(一)、部分預算項目進行虛構。很多高校目前都是實行會計電算化條件下的項目預算管理，在預算執行時，部分預算項目內容不真實或者存在與申請報告批復不相符的經濟業務事項發生，導致資金沒有真正用到事業發展和業務工作中去，出現資金浪費或者流失的情況。
(二)、將國家預算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結余分配不實等手段轉為預算外資金使用。譬如在申報預算時按照有關文件規定內容確定支出范圍，但在實際業務中又無具體業務發生，為套取國家預算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。
(三)、不認真執行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規定。對一些本應上繳財政才應返還進入收入的資金，直接進到相關收入科目，從而躲避財政監管。
(四)、故意隱瞞交易事項。部分校屬部門未將全部收入納入學校統一管理，隱瞞收費項目和標準，少報收費人數，不交或者少交報名費、加試費、聯合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學校財務機構監督或者財務機構不作為、疏忽監管，自收自支，私設小金庫。
(五)、不認真執行會計制度，有意混淆會計科目。在涉及一些支出報銷類別時，違規采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關的有關支出科目，從而導致財務報表反映的支出類別不真實。
(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個人所得稅、營業稅等稅種上，采取少計或者不計，甚至費用化一些個人費用，從而達到偷逃稅目的。
(七)、將收入私自轉為暫存款，應付款，在往來款中核算收支，致使收支不實。譬如對一些特殊的辦班業務或者對外零星提供服務收入、教材回扣等，采取臨時進入暫存款或者應付款，在往來科目中處理。
(八)、會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數據、開假發票、造假賬、編假數、報假表、帳外設帳、轉移國有資產等問題。
(九)、會計人員工作環境不斷惡化，內部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規，伙同其他部門人員改變會計核算管理辦法等。
二、高校會計舞弊產生的成因分析
透過這些現象背后，我們可以從經濟學的角度和會計舞弊的環境因素來分析造成高校會計舞弊的一些重要原因。
(一)、從經濟學角度分析，“經濟人”假設是經濟學分析的基礎。現實活動中，人都是有限理性的，為了個人利益最大化會以身試法，鋌而走險。這為個人會計舞弊提供了條件假設。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，具有天然的信息優勢，與作為委托人的政府之間是委托與代理的關系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標不盡相同。管理者作為有限理性的經濟人，為追求自身利益最大化，未必會提供委托人所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高校可能違規操作，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進行會計舞弊。
從目前國內很多高校發生的會計舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產的受托人利用信息不對稱為追求個人利益或者部門利益，在經濟業務活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項。
(二)、美國注冊會計師協會發布的舞弊審計準則特別強調了審計人員要了解舞弊環境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個方面的環境特征：機會(opportunity)、動機/壓力(incentive/pressure)、態度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。
1、關于會計舞弊環境的機會因素分析
造成會計舞弊的存在，客觀上講是因為存在可以舞弊的機會。最重要的就是內部控制存在缺陷和漏洞。一個組織的內部控制完善與否，決定了會計舞弊發生的頻率和大小。內部控制是組織中防范會計舞弊最基本的措施，有效的內部控制制度可以將會計舞弊的大門封住，降低會計舞弊的概率。一般而言，會計舞弊的存在與發生與組織的內部控制制度有著直接的關系。
從高校會計內部控制制度來看，很多的高校會計法規制度不完善，會計管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會計法》、《會計基礎工作規范》、《高校財務會計制度》等法律法規，為會計工作提出了許多要求。但在具體高校會計管理體系中，還存在理念滯后現實，脫離現實，內容空泛，缺乏量化標準，監管手段不夠合理合規的問題，從而給會計舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實施的《現金管理條例》規定，對超過1000元的物資采購需要轉賬，但經過近20多年的時間，物價早已今非昔比，學校在一些對外物資采購中(如假期外出實習材料購買)就遇到此麻煩。放假前現金借出，開學后在財務報銷的采購單多半都遠遠超過超過國家規定標準。學校內部物資采購控制環節也不完善，這就給會計審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會計舞弊行為發生。
2、關于會計舞弊環境的動機因素分析
一般而言，在缺乏誠實的品質、工作環境壓力大并伴有諸多會計舞弊機會時，單位組織就存在發生會計舞弊行為的可能性。可見，組織遭受異常壓力是產生會計舞弊的重要動機。
高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監管部門檢查和社會輿論等壓力時，面對學校經濟、政治、和發展等諸多矛盾沖突，便會產生會計舞弊的動機。
另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產生會計舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數人把持，且內部缺乏有效的監督機制，內部結構極為復雜，且復雜程度極不合理，對內部控制的嚴重缺陷，既無不正當理由又遲遲不加以改正;會計人員獨立地位較差，業務素質、職業道德修養不高，不能正確掌握和應用會計核算。在單位領導的指引下，絞盡腦汁，玩起數字游戲，變通處理經濟業務，故意制造假帳。
顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會計舞弊的可能性及大小。
三、治理高校會計舞弊的對策
(一)從經濟學角度來考慮如何防止會計舞弊。
1、建立科學的綜合評價體系。人的有限理性存在的事實說明，在評價高校發展政績的時候，要運用綜合的科學指標體系，不能單從一個或者幾個方面簡單得出該校發展的能力和成績，注重加強對會計信息產生過程的考核，適當增加一些涉及高校持續經營能力、資產保值情況、高校可持續發展能力等非財務指標，避免高校管理者對結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行。
2、完善約束機制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵約束制度，通過有效的契約合同使委托人和代理人的利益一致，促使代理人主動提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權的辦法，對在一定期限內堅持正規操作的管理人員給予經濟期權和獎勵。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓代理人自覺遵守規章制度，加大違規操作風險和處罰機制。
(二)從會計舞弊普遍存在的三個方面環境特征來看高校防范會計舞弊，應當做好以下幾個方面：
1、提高學校管理層和教職工的素質，營造良好的校園文化。高校內部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質決定了內部控制至關重要。尤其是關鍵崗位的職工，只有具備良好的素質，提高風險防范意識，才能不斷適應有效內部控制的要求。
2、在高校內部確定建立有效的內部會計控制系統，并加強內部控制的執行。高校為防堵作弊機會，應加強內部控制制度的設計及執行，確立現金收支控制系統、成本費用支出系統、資金管理和控制系統、采購和應付帳款系統、存貨管理系統、人員薪酬管理控制系統、固定資產管理系統、預算管理系統、籌資和投資系統、收費的票據管理系統、提出每個模塊內部控制系統的關鍵控制點。
3、建立內控管理委員會評價制度。內控管理制度評價人員的職責主要包括：監管內部控制制度、監督法律法規的遵循情況，參與阻止和發現會計舞弊活動。提高會計舞弊行為的處罰力度和機會成本。
4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內部控制有助于預防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內部控制將被逾越，無法發揮作用。因此，審計人員應定期或者不定期巡視，對可能導致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。
5、實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進行垂直管理，統管統派，財政部門對所屬單位會計人員實行統一委派、任免和管理，會計人員的組織關系、人事關系、工資待遇等均屬財政部門負責，會計人員解除了受委派單位的依附關系，能排除干擾，有效行使法規賦予的權利。
參考文獻
1 中華人民共和國會計法》
2 會計基礎工作規范》
3 張龍平.王澤霞 美國舞弊審計準則的制度變遷及其啟示【J】會計研究.2003.04
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5 彭靜 高校會計信息失真的成因及對策 湖南第一師范學報 2007.7.2
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