商業銀行中間業務的收入與核算探究論文
我國的學者和業界從業人員從不同角度對商業銀行中間業務進行了研究。關于商業銀行中間業務快速發展的原因，程華（2006）研究認為，中間業務的創新源于客戶需求、市場競爭、監管放松、混業經營以及IT技術發展等五個主要因素；杜紅權、鄭備軍、彭超英（2008）認為，2008年實施的貨幣從緊政策是國內商業銀行中間業務創新的契機，中間業務不僅拓展了銀行自身新的利潤增長點，部分業務甚至可以防范并化解傳統業務的風險。對于中間業務會計核算規范問題，李京陽、李京曄（2001）研究指出商業銀行中間業務披露的信息貧乏，不便于監管，央行應該規范中間業務統計指標，統計核算各商業銀行的中間業務數據，并按需披露；羅迦（2011）認為，目前各商業銀行中間業務核算沒有統一的規范，會計規范與業務發展不相適應，應該建立統一的會計核算規范，強化權責發生制的規范使用。作為會計確認中最為關鍵的價值確認問題，王珂英、劉穎、沈福喜（2003）提出了中間業務產品的風險厘定定價方法，即商業銀行在充分考慮成本的條件下，把風險損失作為影響產品價格的決定因素，以客戶需要為約束條件，以追求銀行利潤最大化為目標，綜合確定中間產品定價；涂永紅、李向科（2004）從銀行成本管理的角度出發，結合了各商業銀行的不同的市場戰略，依據微觀經濟學的定價原理，在充分考慮銀企關系的基礎上，提出了基于成本定價、競爭定價、關系定價等三種定價策略的綜合定價模型。
我國商業銀行中間業務收入分析
本文選取十一家上市銀行作為研究對象，分析2006-2011年各家商業銀行中間業務發展狀況。其中中間業務收入值選擇各商業銀行報表的'“手續費及傭金凈收入”或者“手續費及傭金收入”數據進行分析。
（一）商業銀行中間業務收入發展較迅速，業務量不斷提升。6年來，各上市銀行中間業務呈呈現出明顯的發展態勢，中小股份制商業銀行的發展速度明顯快于國有商業銀行；國有商業銀行占據了主要的中間業務市場，其中工商銀行業務總量始終保持領先狀態。據測算，中小股份制商業銀行中除華夏銀行的凈手續費及傭金收入增幅未達到10倍以外，其他幾家增幅均超過了10倍，而興業銀行的增幅則超過了20倍。（見圖1）。
（二）中間業務收入占營業收入的比重逐步增加。圖2采用的指標衡量各上市商銀行近6年來中間業務收入占營業收入比重的情況，計算公式為：“手續費及傭金凈收入/營業收入”。整體來看，我國商業銀行的中間業務占比不斷提升，對商業銀行營業收入的貢獻不斷增加。2011年，除華夏銀行和浦發銀行外，其他9家的中間業務收入占比均超過了10%，但是尚未有一家銀行突破25%，這與2007年銀監會曾提出的“大中型銀行要力爭通過5至10年的努力，使中間業務收入占比由17%提高至40%～50%”的目標還有明顯差距。
（三）與傳統業務相比，中間業務收入與利息收入的差距依然明顯，對商業銀行的經營收入貢獻度依然不足。具體計算公式為中間業務占比=手續費及傭金凈收入/營業收入，傳統業務占比=利息收入凈/營業收入。圖三顯示，與傳統業務相比較，各商業銀行的中間業務收入并不占據優勢，只有工行和建行的中間業務收入占比超過了20%；各家利息收入占比均達到了70%以上。雖然中間業務在業務總量和占比方面呈現均上升趨勢，但是從商業銀行營業收入結構來看，依然無法與利息收入相提并論。
（四）各類中間業務的重要性和發展速度，因業務類別和不同銀行的經營策略而不同。2011年，各商業銀行業務量排名前三的中間業務。表1的數據計算公式為某項中間業務收入/手續費及傭金收入。選擇占比前三位的中間業務類型進行分析，表1共涉及了8種中間業務。表1顯示，各商業銀行排名前三的中間業務相對集中，主要集中于結算與清算業務、銀行卡業務、代理業務、顧問和咨詢業務等。排名前三的中間業務收入一般占據全部中間業務收入的一半以上，部分銀行的占比甚至超過了70%。商業銀行主要的中間業務品種對本行中間業務的貢獻明顯高于非主要中間業務。重點中間業務相對集中表明：一方面，商業銀行中間業務發展受外部經濟環境影響較深，比如，代理業務在外部經濟活動活躍時，就會增加基金、保險等的交易量，增加業務收入；另一方面，銀行“特許經營”的性質使銀行業務具有排他性，比如銀行是代理業務的法定經營者，在代理業務量增加的情況下，該項業務對中間業務收入整體上升自然有推動作用。2011年，各商業銀行增幅前三的中間業務。表2計算各項中間業務較2010年的同比增幅，選擇各家銀行增幅前三的中間業務進行分析。對表2的分析可以看出，傳統的中間業務依然保持相對領先的發展速度。增幅位居前三的中間業務主要集中于結算與清算業務、托管業務和擔保承諾業務。傳統的中間業務發展速度快，主要是受國內經濟環境影響明顯。新興中間業務發展迅速，電子銀行、租賃等新興中間業務增幅明顯，可能成為新的中間業務增長點；這與部分商業銀行尋求新業務增長點，改變經營策略有關。比如，建行的電子銀行業務是唯一一項增幅前三的中間業務，主要是因為建行推出了手機銀行、短信金融服務，特別是新產品銀醫服務，從而促進該項業務的迅猛發展。
我國商業銀行中間業務核算分析
（一）中間業務會計處理規范及其實踐。我國現行會計框架不提供具體的操作指導，各商業銀行遵循《企業會計準則》編制會計報表。按照我國會計準則第14號“收入”的界定，商業銀行的中間業務實際上是一種勞務，中間業務收入應該按照勞務收入進行核算，即在已提供服務并且服務后收取的金額可以合理估算時予以確認。各商業銀行均設置“手續費及傭金收入”核算中間業務收入。“手續費及傭金收入”科目屬于損益類科目，專門用于核算商業銀行包括辦理結算、咨詢等代理業務以及辦理受托貸款及投資業務時取得的手續費及傭金收入以及其增減變動情況。主要類型中間業務收入的會計處理準則：商業銀行收取手續費及傭金的時間根據具體情況而定，既可定期收取，也可逐筆向有關單位和個人收取；結算方式可以采用現金結算，也可以采用轉賬結算。但是必須遵循權責發生制，即在業務發生并且能確認金額時對該項業務業務予以記錄。
（二）中間業務核算的主要問題。表現在：
1、明細科目不統一，使商業銀行中間業務收入指標分析缺乏可比性。雖然11家商業銀行統一采用“手續費及傭金收入”會計科目核算中間業務收入，但是一項具體業務發生時該如何處理，各家銀行的方式不同，主要體現為各銀行的明細科目設置不一。一是核算相同業務的明細科目稱謂不統一。商業銀行核算同一業務的明細科目往往不一致，以結算與清算的核算為例，該明細科目就表現出了五種表達方式：結算、清算及現金管理、結算與清算手續費、支付結算手續費收入、結算手續費收入，其中采用“結算與清算手續費”的有7家，大部分商業銀行表現出了較為一致的選擇。二是同一類中間業務在會計核算時，明細科目之間的邏輯關系模糊。以個人理財業務收入為例，某些銀行將其歸入“個人理財業務收入”明細科目，而有的銀行則在“代理業務手續費收入”中作為代理業務進行反映，前者按照業務發生的名稱直接建立明細科目，后者則是按照業務類別確定明細科目，兩者之間是包容關系而非并列關系，缺乏嚴謹的邏輯關系。三是同類中間業務在不同的明細科目下核算。按照《商業銀行中間業務暫行規定》，咨詢顧問類業務和其他類業務有明確的界定，但是在核算“財務顧問費”時，有的銀行將其視為“其他”類，而有的銀行認為“財務顧問費”是“顧問和咨詢費”所核算的內容比如，招行的“其他”類增幅迅速，主要是財務顧問費有了大幅增加，但并未專設“財務顧問費”明細科目，而建行和民生銀行則有單設的“財務顧問服務費”明細科目，同樣的業務在不同的會計科目里反映，這種核算方法混淆了不同類別的中間業務，影響了會計信息的可比性。
2、入賬價值的會計信息缺乏可比性。我國商業銀行中間業務定價分為兩類，政府指導定價和市場調節定價。政府指導定價由人民銀行、銀監會以及國家發改委根據業務影響情況以及市場競爭狀況確定收費；市場調節定價則由各家銀行在國家指導價范圍內定價或者完全由各家商業銀行自主確定的中間服務價格。結算業務實行政府統一定價，產生的會計信息具有可比性；但是其他類型的中間業務由于各商業銀行定價不同，同一筆業務可能在不同會計主體出現不同的入賬價值。哪種價格更真實準確地反映了一項業務的價值，缺乏統一的度量，因此產生的會計信息缺乏可比性，可能影響到該會計主體的經營業績和社會評價。
結論及建議
我國商業銀行中間業務呈穩步發展態勢，但是會計核算上存在的問題導致中間業務會計信息不可比，不便于會計信息使用者使用，也不便于監管部門監管。此外，核算價格缺乏統一指導不利于中間業務良性發展，由于服務價格造成金融消費者的誤解繼而引發信任危機，將阻礙商業銀行中間業務發展和經營結構的調整。建議：第一，監管部門應該致力于提供一個標準的行業會計指導規范，細化科目分類，統一核算標準，促進會計信息的真實性和可比性。比如對同一類業務應該要求實行統一的會計處理，便于監管當局監管以及會計信息使用者的理解和使用；特別是積極爭取會計準則制定的發言權。第二，監管部門應該提供中間業務價格指導，引導商業銀行中間業務定價，并要求金融機構公開價格信息，促進會計信息的公開透明。監管部門可以統一定價或者價格上限，建立價格調整聽證會制度或者發布公開征求意見使中間業務價格透明化，既是對金融消費者的保護，也為中間業務良性發展營造了健康環境。第三，商業銀行優化經營結構，應該注重開發新產品和新服務，更多利用銀行自身的信息優勢，設計多樣化的產品和服務，改進產品定價制度，變革中間業務發展模式。例如，為高端客戶提供量身定制的投資理財計劃；針對黃金投資、儲值的市場需求，豐富紙黃金和實物黃金的交易方式；開發針對不同客戶群體需求的保管箱業務。（本文作者：何嘉萍 單位：中國人民銀行西安分行）
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