高級會計師考試考前測試題及答案

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2016年高級會計師考試考前測試題及答案

　　1、A公司是一家大型國有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：

2016年高級會計師考試考前測試題及答案

　　資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業績發展迅速，按照集團公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權激勵制度。具體方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會主席)和高級管理人員等待期為2年的800萬股票期權。董事會成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經理(執行董事)。2×12年3月25日公司將發布2×11年度財務會計報告，該報告被注冊會計師出具了保留意見。

　　(2)甲公司打算回購一半的股票期權(即400萬股)作為股權激勵的股票來源。

　　(3)核心技術骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時曾經因泄露公司重大商業機密被中國證監會予以行政處罰，但是加入公司以來表現優秀，為甲公司創造了大量的業績，因而破格授予股票期權。

　　(4)甲公司總經理李某為公司業績的發展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬份股票期權。由于董事會成員一致認可，對于其特殊表彰不必經過股東大會的特別批準。

　　資料二：乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：

　　經股東會批準，A公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

　　資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表所示：

年份	公允價值	支付現金
2×12年	28
2×13年	30
2×14年	36	32
2×15年	42	40
2×16年		50

　　第一年有20名職員離開丙公司，公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的財務顧問，請針對資料一甲公司有關爭論的焦點并依據我國股權激勵相關法規予以逐個點評。

　　(2)根據資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個別財務報表以及A公司編制合并財務報表時應進行的會計處理。

　　(3)丙公司在2×13年確定相關的費用時，應采用哪一公允價值?并簡要說明理由。

　　(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會計處理方法異同。

　　2、錦程集團是一家國有綜合型集團公司，主營業務包括乳制品、保健品、家用電器等，分別由旗下的各子公司負責經營。2015年，錦程集團發生的與合營安排有關的業務如下：

　　資料(一)

　　(1)錦程集團的子公司錦繡公司的主營業務為乳制品的研發、生產和銷售。2015年2月，錦繡公司與A1、A2公司共同出資成立A公司，主要從事新生兒乳粉的研發。錦繡公司、A1、A2公司的出資比例分別為55%、30%、15%。A公司的章程規定，其所有重大決策需要80%以上表決權通過方可做出。

　　(2)錦程集團的子公司錦華公司為一家從事保健藥品生產和開發的企業。2015年5月，錦華公司與B1、B2、B3公司達成一項安排：錦華公司在該安排中擁有40%的表決權股份，B1、B2、B3公司各擁有20%的表決權股份。錦華公司、B1、B2、B3公司之間的相關約定規定，該安排相關活動決策至少需要70%的表決權通過方可做出。

　　(3)錦程集團的子公司錦中公司為一家從事化妝品、保健品批發、零售的企業。2015年8月，錦中公司與C1、C2公司共同設立C公司，并分別持有55%、25%、20%的表決權股份。協議約定，C公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。

　　(4)錦程集團的子公司錦歌公司的主要經營活動為家用電器、電子產品及配件等的連鎖銷售和服務。2015年11月，錦歌公司與D1、D2公司建立了一項共同生產液晶電視的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;錦歌公司負責生產液晶屏，D1公司負責生產其他組件，D2公司負責組裝;錦歌公司、D1、D2公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等;液晶電視實現對外銷售后，錦歌公司、D1、D2公司各自獲得銷售收入的1/3。

　　資料(二)

　　錦程集團于2013年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發行人民幣普通股(A股)5 000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IPO)價格定為每股6元。與本次公開發行A股相關的文件、合同已簽署，公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2013年10月10日，錦程集團的上市申請獲批。錦程集團為首次公開發行股票發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發生廣告費、路演費300萬元。

　　為提高市場占有率及實現多元化經營，錦程集團在2014-2015年進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)錦程集團于2014年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下。

　　①以乙公司2014年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，錦程集團定向增發本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。

　�、阱\程集團定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。

　�、郾救〉缅\程集團定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由錦程集團對乙公司董事會進行改組。

　　(2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下：

　�、俳浽u估確定，乙公司可辨認凈資產于2014年3月1日的公允價值為9 625萬元。

　�、诮浵嚓P部門批準，錦程集團于2014年5月31日向丙公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。丙公司擁有錦程集團發行在外普通股的8.33%。

　　2014年5月31日錦程集團普通股收盤價為每股16.60元。

　�、坼\程集團為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元;對乙公司資產進行評估發生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

　�、苠\程集團于2014年5月31日向丙公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中錦程集團派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。

　　乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。

　�、�2014年5月31日，以2014年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16 000萬元(與賬面價值相同)。

　　(3)2014年、2015年，乙公司實現凈利潤分別為3 000萬元、2 000萬元。

　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配現金股利2 000萬元，并于月底實際發放。

　　(5)2015年6月30日，錦程集團將其持有乙公司股權的20%對外出售，出售價款1700萬元已收到。

　　(6)其他有關資料如下：

　　①錦程集團與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前后錦程集團與乙公司未發生任何交易。錦程集團與乙公司采用的會計政策相同。

　�、诓豢紤]其他相關稅費。

　�、鄹鞴揪磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、芤夜緦崿F的利潤均衡發生。

　　要求：

　　1.根據上述資料(一)，分別判斷各項安排是否是合營安排并說明理由;如果是合營安排，請指出合營安排的類別并說明理由。

　　2.根據上述資料(二)，判斷錦程集團首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。

　　3.根據上述資料(二)中的(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續費和評估費)對錦程集團2014年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。

　　4.根據上述資料(二)，判斷錦程集團對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并計算合并成本。

　　5.簡述長期股權投資處置的會計處理，并計算處置損益。

　　3、甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2015年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務匯報，有關事項與處理意見如下:

　　(1)甲單位按相關規定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經營虧損。甲單位2014年收入、支出情況如下：

　　年度收入情況：財政補助收入900萬元(其中：項目支出補助200萬元)，事業收入1500萬元(其中：專項事業收入300萬元)，上級補助收入15萬元，附屬單位上繳收入10萬元，經營收入35萬元，其他收入5萬元。

　　年度支出情況：事業支出1600萬元[其中：基本支出1300萬元(其中：財政補助支出650萬元);項目支出300萬元(其中：財政項目補助支出130萬元、專項事業資金支出80萬元)]，經營支出30萬元，上繳上級支出6萬元，對附屬單位補助支出5萬元，其他支出4萬元。

　　(2)2015年1月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一臺專用科研儀器(未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準)。招標后發現符合專業條件的供應商只有兩家，因而出現廢標。甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處建議，廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。

　　(3)2015年2月，甲單位按照規定程序報經批準后，用一臺專用設備對外進行長期投資。該設備的賬面原值為80萬元，已計提折舊30萬元，經評估確認的價值為55萬元，此過程中以銀行存款支付相關稅費3萬元。財務處建議做增加58萬元的對外投資，并增加事業基金(投資基金)58萬元，同時減少非流動資產基金(固定資產)50萬元、累計折舊30萬元和固定資產各80萬元的會計處理。

　　(4)2015年3月，甲單位按照新《事業單位會計制度》的規定，對無形資產按照年限平均法進行攤銷。經計算，本月應計提的攤銷金額為65萬元，財務處建議將65萬元計入“累計攤銷”科目，并相應確認事業支出65萬元。

　　(5)2015年4月至6月，甲單位集中進行實施辦公樓基礎網絡設施改造項目，共發生支出100萬元，其中：使用上級主管部門撥入的專項經費80萬元，使用同級財政部門的財政撥款15萬元，使用單位自籌資金5萬元。財務處建議將100萬元支出確認為事業支出(非財政專項資金支出)。

　　(6)2015年5月，甲單位將一項無形資產對外捐贈，該無形資產的賬面原值為350萬元，已計提折舊200萬元，財務處建議確認150萬元的其他支出。

　　(7)在2016年“一上”預算編制階段，為應對2016年科研壓力增大的預計情況，甲單位決定在日常公用經費的預算控制數內，適當減少辦公費、增加專用設備購置費。會議建議審核同意并報送財政部。

　　要求：

　　1.根據事項(1)，假定不考慮其他條件，計算甲單位2014年財政補助結轉、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余的金額以及2014年年末職工福利基金提取額。

　　2.根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位對事項(2)至(7)的處理建議是否正確，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　1、

　　【正確答案】 (1)對甲公司的點評：根據法規規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。股票期權總量累計為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權授予日不能是定期報告公布前30日;國有控股公司監事(包括監事會主席)暫不納入股權激勵計劃;獨立董事不準納入激勵方案;薪酬委員會都應是外部董事構成。(1.5分)

　　根據法規規定，回購股份數量不得超過公司已經發行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)

　　根據法規規定，最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現突出，但是違法行為發生在最近三年內，因而不得成為激勵對象。(1分)

　　根據法規規定，個人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準。因為對總經理的授予數量已經超過了股本總額的1%，所以應該經股東大會特別批準。(1分)

　　(2)2014年A公司個別財務報表確認長期股權投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年乙公司個別財務報表確認管理費用210萬元，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年A公司合并報表將資本公積——其他資本公積210萬和長期股權投資210萬進行抵銷。(1分)

　　(3)應采用2×13年12月31日的公允價值。

　　理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。(1分)

　　(4)對丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現金結算的股份支付。

　　2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權日之后，屬于可行權期間。(1分)

　　對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。(1分)

　　在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“實施股權激勵的條件”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245788,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 1.(1)A公司是合營安排。(0.5分)

　　理由：錦繡公司、A1公司合計擁有A公司85%的表決權，超過了80%的表決權要求，當且僅當錦繡公司、A1公司均同意時，A公司的重大決策方能表決通過，因此A公司為一項合營安排，錦繡公司、A1公司對A公司實施共同控制。(1.5分)

　　該合營安排屬于合營企業。(0.5分)

　　理由：該合營安排通過單獨主體A公司達成，合營方對該安排的凈資產享有權利。(1.5分)

　　(2)該安排不是合營安排。(0.5分)

　　理由：錦華公司、B1、B2公司，錦華公司、B2、B3公司，錦華公司、B1、B3公司的組合均能夠達到70%表決權的要求，均可集體控制該安排，因此，共同控制該安排的參與方組合并不唯一，該安排并非合營安排。(1.5分)

　　(3)C公司不屬于合營安排。(0.5分)

　　理由：C公司的表決權安排使得錦中公司能夠單獨主導C公司的相關活動，C公司是錦中公司的子公司，而不是一項合營安排。(1.5分)

　　(4)該安排屬于合營安排。(0.5分)

　　理由：由于關于該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以錦歌公司、D1、D2公司共同控制該安排，該安排為合營安排。(1.5分)

　　該安排屬于共同經營。(0.5分)

　　理由：由于錦歌公司、D1、D2公司只是各自負責液晶電視生產的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業，只可能是共同經營。(1.5分)

　　2.錦程公司首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的溢價收入中扣減，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發生的廣告費、路演費應在發生時計入當期損益。(2分)

　　3.該項交易對錦程公司2014年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)(1分)

　　對資本公積的凈影響=16.6×500-500-100=7 700(萬元)(1分)

　　4.該項合并屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　理由：錦程公司與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，因此屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　合并成本=16.6×500=8300(萬元)(1分)

　　5.長期股權投資處置時，應將處置價款與處置股權部分對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益，計入投資收益。(1分)

　　處置損益=1700-8300×20%=40(萬元)(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“合營安排的認定及分類”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245789,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 1.甲單位2014年財政補助結轉=基本支出結轉+項目支出結轉=(700-650)+(200-130)=120(萬元)(2分)