對應交增值稅科目的理解

時間：2022-08-27 21:25:56 駕照考試我要投稿

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對應交增值稅科目的理解

　　在所得稅審核、年度審計時，發現不少人對一般納稅人的應交增值稅理解不恰當，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有企業會計人員，也有不少事務所的從業人員；企業會計制度對“應交增值稅科目”做了詳細的規范，但對于各種類型企業如何設置科目，以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據實務經驗，對此問題進行專門的歸納總結。

　　一、為什么要設置“應交增值稅”及“未交增值稅”兩個科目

　　主要從稅收方面探尋原因，首先上期的進項稅可留到下期進行抵扣，即當月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進項稅抵扣，即當月有貸方余額，要先交稅；為了能夠明確區分企業欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，確保企業及時足額上交增值稅，所以，要分別設置應交增值稅及未交增值稅科目。

　　企業往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說，“應交增值稅”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0：“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0.

　　二、根據各企業的具體業務情況以及規模大小，合理的設置增值稅科目

　　1、對于小規模納稅人，只設三欄的“應交增值稅”或“未交增值稅”科目；

　　2、對于小型商貿企業一般納稅人，可只設應交增值稅科目，下設銷項稅、進項稅、已交稅金等多欄明細科目；

　　3、對于有出口退稅業務的，以及輔導期的，或者是采用電算化的企業，應同時設“應交增值稅”和“未交增值稅”；

　　4、對于業務復雜的企業，如零售業等，有17%，13%，4%等不同稅率的進項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數多，為了方便統計，可將“應交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細下再按照不同稅率設三級明細，以方便統計及報稅。同時還要設置“未交增值稅”科目。

　　三、“應交增值稅”各明細科目的核算內容

　　應交增值稅明細科目設置的原則，是為了能分別核算各明細科目的發生額，各明細科目不相互抵銷，但在“應交增值稅”這一級的科目余額則是各明細相互抵銷后的余額。各明細科目的性質見表1.

　　表1 “應交增值稅”各明細科目的性質

　　序號借方科目貸方科目備注

　　1 進項稅

　　2 已交稅金

　　3 減免稅款減免稅款專用

　　4 出口抵減內銷產品出口退稅專用

　　應納稅額

　　5 轉出未交增值稅

　　6 待抵扣進項稅輔導期納稅人專用

　　7 銷項稅

　　8 出口退稅出口退稅專用

　　9 進項稅額轉出

　　10 轉出多交增值稅

　　重點說明以下科目：

　　1、已交稅金科目（2），這科目主要是用來核算當月交當月的增值稅用的，實務中如：輔導期要買發票，稅務局要求你先把已開出去的發票，按4%先交稅款，交納的稅款就應該在已交稅金科目反映，期末因這預交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉出多交的增值稅科目（10）進行賬務處理；

　　如果是當月進項稅大于當月銷項，而形成的“應交增值稅”借方余額，則不能通過轉出多交增值稅科目核算，余額留在進項稅科目（1），留下期抵扣；

　　2、進項稅轉出科目（9），是用來抵減進項稅科目的，主要是針對進項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進固定資產（東北地區以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉出）；購進貨物用于非應稅項目等；

　　3、減免稅款科目（3），是用來核算已計提了銷項稅，而經批準不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；

　　4、出口退稅科目（8），是用來核算出口退稅額（外貿企業），免抵退稅額（生產企業），由于出口退稅實質上是退購進環節的進項稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進項稅的；

　　如果不通過該科目核算，則退還你的進項稅，賬務處理上沒有反映，企業仍可以進項稅留抵或下期再退，所以是不正確的；

　　5、出口抵減內銷產品應納稅額科目（4），則是專門用于免抵退稅企業的，用來抵減出口退稅科目（8）的；具體可參考免抵退稅的有關內容，在此不再細說。

　　6、待抵扣進項稅（5），輔導期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證的迸項稅額。當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記“待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，應借記“應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“待抵扣進項稅額”科目。

　　輔導期一般納稅人當月驗證的進項稅不得抵扣，交叉稽核比對無誤后，才轉入進項稅科目進行抵扣，所以，計算當月的應交稅金時不包括“待抵扣進項稅”科目。

　　四、未交增值稅科目核算內容

　　僅設置三欄明細科目，貸方反映本期應交增值稅的貸方余額（即本月的應交稅金）轉入；借方反映本期交納的上期應交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。

　　正如前面所說的情形，并不是每個企業都要設置未交增值稅科目。

　　五、正確進行賬務處理的注意事項

　　1、首先要根據企業的性質，合理的設置應交增值稅，未交增值稅科目；

　　2、其次要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應是銷項稅的貸方負數，而不能做在借方科目中。進項票退出，則應在進項稅的借方負數，而不能用貸方科目；

　　3、最后不能將各不同性質的明細科目混用，曾看過一企業，在“出口退稅”明細科目，借方反映購進的進項稅，貸方反映出口退稅，以及進項稅轉出，這樣是不正確的；

　　六、期末如何進行處理

　　應交增值稅科目有點類似“利潤分配”科目，“利潤分配”科目在利潤分配時，是在各明細科目分別反映，但年底要將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入到“未分配利潤”明細科目。結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。

　　“應交增值稅”科目也一樣，每月的明細科目借貸方余額可不結平，但在年底要結平各明細科目，結轉前主要有兩種情形：

　　1、貸方余額：則結轉到未交增值稅科目，結轉后“應交增值稅”科目余額為0，賬務處理就按原明細科目的相反方向結轉，如結轉前“應交增值稅”余額為貸方100；見表2.