談我國企業集團合并納稅現狀調研報告
4月25日，在__市西城區國稅局舉行的大型企業稅收與管理論壇上，中國人民大學教授安體富表示，隨著我國經濟的高速發展，大型企業集團在發展過程中遇到了一系列需要研究與探討的稅收政策問題。如集團總部與集團企業的收入、成本、損失、費用等項目如何合理歸屬，如何解決分公司就地納稅與總部統一納稅的矛盾，以及集團企業在合并納稅情況下，企業所得稅如何在總部所在地與集團各企業所在地之間進行合理分配。這些問題不僅關系到集團企業發展，也影響到集團企業總部的決策。
我國企業集團合并納稅制度存在的問題
安體富分析了我國目前企業集團合并納稅的現狀和存在的問題。
一是我國實行合并納稅制度的企業集團，范圍過窄，應該予以擴大。據統計，到20__年，中國中央直屬的企業集團、國家試點企業集團、國家重點企業中的企業集團、省部級單位批準的企業集團，以及營業收入和年末總資產總計均在5億元及以上的其他各類企業集團總計有2692家，共擁有成員企業28372家，平均每家企業集團擁有成員企業10.5家，利潤總額超過10億元的企業集團有74家。而目前在我國實施合并納稅的企業只有180家左右，這會造成企業集團之間稅負不公平，影響國內企業集團的競爭力。
二是對申請實行合并納稅的企業集團內部的成員企業，規定了過于嚴格的條件，應予以放寬�，F行的中國合并納稅制度只把全資子公司規定為合并納稅范圍內的成員企業，而把眾多控股子公司排除在外，這大大制約了合并納稅制度對提高企業集團競爭力的促進作用。國外實行合并納稅的條件很寬，比如德國控股比例是50的企業，美國控股比例是80的企業就可以實行合并納稅。
安體富表示，隨著國際競爭的加劇和企業集團跨國公司的發展，實行企業集團合并納稅的制度，已經成為國際趨勢。從目前世界范圍看，大概已經有20多個國家采用允許集團內具有獨立法人地位的企業，作為一個整體來合并申報繳納企業所得稅。這實際上打破了傳統的會計主體與所得稅納稅主體統一的格局。
目前，合并納稅大體上分為兩個類型，一種是所得統算型的合并納稅，這主要是以美國、法國、日本、荷蘭、澳大利亞等國家為代表。這種類型在稅收上是把企業集團看作一個統一體來對待，合并計算屬于該企業集團的所有企業的所得及虧損，統一計算應稅所得額和應納稅額，對于成員企業的內部交易要重新計算，予以扣除。這種辦法的優點是防止企業集團內部利用業務往來避稅。另一種是損益列支型的合并納稅制度，以英國、德國等國家為代表。這種類型不著眼于企業集團的經濟一體性，而是把重點放在成員企業之間的盈虧彌補上。例如，為了方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得中列支。這種類型的特點是征稅過程較為簡單。我國目前也屬于這種類型。
安體富建議，應對企業集團內合并納稅成員與非合并納稅成員內部交易進行必要的稅收規劃。我國現行的合并納稅制度在這方面沒有明確的規定，增加了稅務部門征管的難度，導致資產流失和稅收流失。據統計，目前中國企業集團內部的交易已經超過了企業集團整個交易額的`40。
企業所得稅收入的歸宿問題亟待解決
安體富認為，完善企業合并納稅政策，解決好企業所得稅收入的歸屬問題至關重要。所謂稅收歸屬是指在稅收制度中，明確規定某一項稅收收入歸屬于某一地區，并在該地區入庫。在此基礎上，不同層級政府再按分稅制財政體制的規定對該項收入進行劃分。目前我國的企業所得稅收入與稅源的不一致已經產生了一些不良后果。
企業所得稅收入的歸屬問題影響到一個地區提供公共產品和公共服務的能力。實行匯總（合并）納稅是發展的趨勢。但是，實行合并納稅的結果，會導致稅收收入向總機構或者母公司比較集中的發達地區轉移，使分支機構或子公司所在地面臨“有稅源而無稅收”的困境，加劇欠發達地區特別是基層財政的困難，并可能引發“引稅”、“買稅”、“賣稅”的現象。同時，還影響企業跨地區經營，不利于全國統一市場的形成。目前“兩法”已合并，但是還存在一個重要問題，就是今后企業所得稅怎么劃分，特別是西部地區，它們有稅源，但稅收都繳到了__、上海等地。
怎么解決這個問題？安體富認為，解決稅收歸屬問題應該遵循稅收歸屬與稅收來源一致的原則，解決的方案有三個。
一是實行企業所得稅收入由中央專享。這就需要改革現行的企業所得稅收入的分享體制，由中央專享�？偛繖C構、企業集團在所在地稅務機關集中申報繳納，然后通過規范的財政轉移支付制度來解決。這涉及重新調整中央與地方之間的財政關系，難度非常大。
二是先統算應稅所得額，再按照比例進行分配。其程序是：第一步，按照財務會計和稅法的規定，計算各企業應納稅所得額或者虧損額。第二步，對各企業應納稅所得額或虧損額當中包含的內部交易利潤額或者虧損額作出調整，得出內部交易抵消后的各企業應納稅所得額或虧損額。第三步，對各企業應納稅所得額進行集團內盈虧相抵，得出集團總體應納稅所得額或者虧損額。第四步，將集團總體應納稅所得額按一定方法分攤到各個企業，適用各個企業規定的稅率和有關的優惠后，得出該企業的應納稅額。第五步，將各企業應納稅額相加，即為集團合并申報的應納稅額�，F在，西方國家普遍采取這個方案，符合國際慣例。但是，因為存在不確定因素，目前在我國實行難度較大，征納成本較高，但可選擇在全國性的大企業進行試點。
三是先按照比例進行預繳，再實行匯算清繳。先確定各個分支機構和成員企業預繳的比例，由各成員企業向所在地稅務機關申報，預繳企業所得稅。年度終了以后，再由總機構進行匯算清繳，并對成員企業已經預繳的企業所得稅予以抵免。這個方案實際在國稅發〔20__〕13號文件即《國家稅務總局關于匯總合并納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算所得稅問題的通知》當中提到過，需要完善的是如何科學地計算預繳的比例。
【談我國企業集團合并納稅現狀調研報告】相關文章：
留守兒童現狀調研報告12-25
小學教育現狀調研報告12-25
鄉鎮安全現狀調研報告03-22
留守兒童的現狀調研報告12-25
中學留守兒童現狀調研報告12-22
農村食品安全現狀調研報告02-28
小學英語學科現狀的調研報告12-24
中國銀飾品市場現狀調研報告12-21
物聯網發展現狀調研報告02-15
紅棗產業化現狀調研報告01-30